光明股份有限公司（以下简称“光明公司”）为上市公司，2012年至2013年的有关资料如下：
（1）亚华公司欠光明公司6 300万元购货款。由于亚华公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2012年1月1日，经协商，光明公司同意与亚华公司进行债务重组，重组协议规定，光明公司减免亚华公司300万元的债务，余额以亚华公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6 000万元。光明公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕，光明公司取得对B公司80％的股权，能够对B公司实施控制，光明公司准备长期持有该项股权投资。此前，光明公司与B公司不具有任何关联方关系。
（2）2012年1月1日，B公司所有者权益总额为6 750万元，其中实收资本为3 000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3 000万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
（3）2012年，光明公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2012年5月，B公司将本公司生产的M产品销售给光明公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。光明公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2012年6月，光明公司将其生产的N产品一批销售给B公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2012年12月31日，B公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
（4）2012年B公司实现净利润1 000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
（5）2013年，B公司将购自光明公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。
2013年B公司实现净利润2 000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
（6）除对B公司投资外，2013年1月2日，光明公司支付450万元，取得D公司40％的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，光明公司对D公司具有重大影响。
2013年2月，光明公司将其生产的一批产品销售给D公司，售价为350万元，成本为200万元。至2013年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30％。
D公司2013年度实现净利润605万元。
（7）其他有关资料如下：
①所得税税率为25％；
②光明公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）编制光明公司2012年取得长期股权投资的相关会计分录；
（2）编制光明公司2012年12月31日合并财务报表的相关调整分录；
（3）编制光明公司2012年12月31日合并财务报表的相关抵销分录；
（4）计算确定光明公司对D公司的长期股权投资在2013年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；
（5）编制光明公司2013年12月31日合并财务报表对长期股权投资（包括对B公司及对D公司的股权投资）的相关调整分录；
（6）编制光明公司2013年12月31日合并财务报表的相关抵销分录。

　　

　　解析：

（1）编制光明公司2012年取得长期股权投资的相关会计分录
借：长期股权投资——B公司 6 000
　　坏账准备 500
　　贷：应收账款 6 300
　　　　资产减值损失 200
（2）编制光明公司2012年12月31日合并财务报表的相关调整分录
借：长期股权投资　　800（1 000×80％）
　　贷：投资收益 800
（3）编制光明公司2012年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
①B公司调整后的所有者权益总额＝6 750＋1000＝7 750（万元）
借：实收资本　　 3 000
　　资本公积　　 300
　　盈余公积　　 　550（450＋100）
　　未分配利润　　 3 900（3 000＋1 000－100）
　　商誉 600
　　贷：长期股权投资　　　 6 800（6 000＋800）
　　　　少数股东权益　　 　1 550（7 750×20％）
②借：投资收益　　 800
　　　少数股东损益　　 200
　　　未分配利润——年初　　3 000
　　　贷：提取盈余公积　　 100
　　　　　未分配利润——年末　　　3 900
③借：营业收入 400
　　　贷：营业成本 280
　　　　　固定资产——原价 120
借：递延所得税资产 30
　　贷：所得税费用 30
借：固定资产——累计折旧 7（120/10×7/12）
　　贷：管理费用 7
借：所得税费用 1.75
　　贷：递延所得税资产 1.75
借：少数股东权益 16.95[（120-30-7+1.75）×20%]
　　贷：少数股东损益 16.95
④借：营业收入 250
　　　贷：营业成本 205
　　　　　存货 45
借：存货——存货跌价准备 35（250/2－90）
　　贷：资产减值损失 35
借：递延所得税资产 2.5
　　贷：所得税费用 2.5
（4）计算确定光明公司对D公司的长期股权投资在2013年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录
调整后D公司2013年度的净利润＝605－（350－200）×70％＝500（万元）
光明公司应确认的投资收益＝500×40％＝200（万元）
相关会计分录为：
借：长期股权投资——D公司——损益调整 200（500×40％）
　　贷：投资收益 　　　　　　　　　 200
（5）编制光明公司2013年12月31日合并财务报表对长期股权投资（包括对B公司及对D公司的股权投资）的相关调整分录
对D公司的调整分录：
借：营业收入 98（350×40％×70％）
　　贷：营业成本 56（200×40％×70％）
　　　　投资收益 42
对B公司的调整分录：
借：长期股权投资　　 2 400（800＋2 000×80％）
　　贷：未分配利润——年初　　 800
　　　　投资收益 1 600
（6）编制光明公司2013年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
①B公司调整后的所有者权益总额＝7 750＋2 000＝9 750（万元）
借：实收资本　 　 3 000
　　资本公积 300
　　盈余公积 750（550＋200）
　　未分配利润　 　 5 700（3 900＋2 000－200）
　　商誉 600
　　贷：长期股权投资　　 　8 400（6 000＋2 400）
　　　　少数股东权益　　 　1 950（9 750×20％）
②借：投资收益　　 1 600
　　　少数股东损益　　 400
　　　未分配利润——年初　3 900
　　　贷：提取盈余公积 200
　　　　　未分配利润——年末　　 5700
③借：未分配利润——年初 120
　　　贷：固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧 7（120/10×7/12）
　　贷：未分配利润——年初 7
借：递延所得税资产 28.25
　　贷：未分配利润——年初 28.25
借：固定资产——累计折旧 12（120/10）
　　贷：管理费用 12
借：所得税费用 3
　　贷：递延所得税资产 3
借：少数股东损益 1.8[（12-3）×20%]
　　贷：少数股东权益 1.8
④借：未分配利润——年初 45
　　　贷：营业成本 45
借：存货——存货跌价准备 35
　　贷：未分配利润——年初 35
借：递延所得税资产 2.5
　　贷：未分配利润——年初 2.5
借：营业成本 35
　　贷：存货——存货跌价准备 35
借：所得税费用 2.5
　　贷：递延所得税资产 2.5 

　　以上是关于光明股份有限公司（以下简称“光明公司”）为上市公司，2012年至2013年的有关资料如下：（1）亚华公司欠光明公司6 300万元购货款。由于亚华公司发生财务困难的参考答案及解析。详细信息你可以登陆深圳公务员考试网。如有疑问，欢迎向华图教育企业知道提问。点击咨询>>>

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