下列关于函证决策的说法中，正确的是（   ） 。

• A

  如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险

• B

  注册会计师相信被询证者会认真对待函证，则可以对涉及大量余额较小的账户采用消极式的函证方式

• C

  注册会计师应当对银行存款实施函证程序，除非某一银行存款对财务报表不重要，或函证很可能无效

• D

  如果重大错报风险评估为高水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

　　

　　正确答案：

A

　　

　　解析：

当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式，选项B错误；除非某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则注册会计师应当对银行存款实施函证，选项C错误；如果重大错报风险评估为高水平，那么更应该以资产负债表日为截止日进行函证，否则很可能因自该截止日起至资产负债表日止发生的变动而产生重大错报风险，这种情况下，注册会计师也很难将重大错报风险降为可接受的低水平，选项D错误 。

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（编辑：深圳华图）