美雅公司主要经营各类精油、基础油、复方精油、佰香采集日化产品 。恒信会计师事务所承接了美雅公司2014年度财务报表审计业务，在审计的过程中做出了如下论断：（1）制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划 。（2）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 。（3）由于重要性与重大错报风险的反向变动关系，注册会计师决定在制定总体审计策略时，先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平 。（4）财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性 。（5）如果评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，则说明以前所执行的审计工作是充分的 。（6）通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的70%～90% 。要求：针对上述事项（1）至事项（6），逐项指出注册会计师的论断是否存在不当之处，说明理由及改进意见 。

　　

　　解析：

（1）存在不当之处 。理由：计划审计工作不是孤立的阶段，而是一个持续不断修正的过程，贯穿于审计业务的始终 。改进建议：制订审计计划后，随着审计工作的深入及对被审计单位的了解，不断修正审计计划 。（2）不存在不当之处 。（3）存在不当之处 。理由：重要性是评价错报是否重大的依据，注册会计师首先应在制定总体审计策略时确定重要性，才能据以评估重大错报风险 。改进建议：注册会计师应在制定总体审计策略时确定重要性，据以评估重大错报风险 。（4）存在不当之处 。理由：对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质 。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据 。改进建议：注册会计师按最近几年平均值作为确定重要性的参照依据 。（5）存在不当之处 。理由：如果评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，很有可能说明以前所执行的工作不足，需要进一步增加审计证据数量 。改进建议：当评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平时，应进一步增加审计证据的数量 。（6）存在不当之处 。理由：通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%～75% 。改进建议：设定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%～75% 。

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